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所得項目“變形計”

來源:蓮稅觀 作者:阿蓮姐姐 人氣: 發布時間:2019-08-01
摘要:一、工資薪金、勞務報酬和經營所得的區別 《 中華人民共和國個人所得稅法實施條例 》第六條規定: 工資薪金所得,是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。 勞務報酬所得,是指個人...
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  一、工資薪金、勞務報酬和經營所得的區別

  《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條規定:

  工資薪金所得,是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

  勞務報酬所得,是指個人從事勞務取得的所得,包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

  經營所得,是指:

  1.個體工商戶從事生產、經營活動取得的所得,個人獨資企業投資人、合伙企業的個人合伙人來源于境內注冊的個人獨資企業、合伙企業生產、經營的所得;

  2.個人依法從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得;

  3.個人對企業、事業單位承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得;

  4.個人從事其他生產、經營活動取得的所得。

  從以上所得范圍的定義來看,除了個體工商戶、個人獨資企業投資人、合伙企業的合伙人以及對企業事業單位承包、承租轉包、轉租的個人外,其余的個人從事(提供)辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動,究竟是應當屬于勞務報酬所得,還是經營所得,實在是一個令人燒腦的問題。

  工資薪金、勞務報酬和經營所得的個人所得稅征收,在預扣預繳、匯算清繳和是否可以核定征收等方面,政策規定“大相徑庭”。不同的所得項目,稅收負擔并不相同,所以就造成了所得項目混淆或者故意混淆情況發生。

  二、稅收征管

 。ㄒ唬﹤人所得稅方面

  為便于稅收征管,不少省份都出臺過核定征收的一些政策規定。

  一種是對依法不需要辦理稅務登記或者尚未辦理稅務登記,臨時從事生產、經營的自然人納稅人,在代開發票時,按照一定的比例核定征收個人所得稅。

  一種是在稅收征收管理系統中,對已經辦理稅務登記但月經營收入在一定金額以下的,與增值稅一并批量定期定額免征申報征收。

  一種是對已經辦理稅務登記但是規模比較小,經營收入比較低的納稅人予以核定征收,按照不同的行業核定相應的應稅所得率,來計算確定應稅所得額。

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  工資薪金不屬于增值稅的應稅范圍。勞務報酬銷售額和個體工商戶的生產經營銷售額都屬于增值稅的應稅范圍。但是按照增值稅相關政策規定,除特殊情況外,自然人發生按次征收增值稅應稅行為,超過增值稅的起征點,就需要全額計算繳納增值稅。已經辦理稅務登記的個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業,如果月銷售額不超過10萬元,就可以享受增值稅免稅優惠。并且,由于增值稅免征,以增值稅為計稅依據的城建稅、教育費附加和地方教育費附加都隨之免征。

 。ㄈ┥绫YM方面

  按照社會保險法的相關規定,用人單位應當依法為本單位職工繳納社會基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險。職工應當按照規定依法繳納基本養老保險、基本醫療保險和失業保險中個人負擔部分。

  三、看我“七十二變”

  考慮社保負擔因素,不少單位在員工自愿或非自愿的情況下,采取一系列的籌劃方案,將簽訂勞動合同的“內人”員工,變為為簽訂勞務服務合同的“外人”;蛘呤峭ㄟ^班組承包、專業分包等方式將自己的員工,變為所謂自負盈虧的“個體”。身份的轉變,同時也導致了所得項目的變化。

  變形之一:內人變外人,勞動變勞務。用工單位與員工解除勞動合同,重新簽訂勞務服務合同。

  變形之二:員工變個體,工資變經營。用工單位與員工解除勞動合同,讓車間或者班組或者班組長、包工頭簽訂勞務承包合同。

  變形之三:臨時變固定,勞務變經營。為降低勞務報酬的增值稅負擔,讓為自己提供服務的自然人辦理稅務登記。

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  與員工解除勞動合同,簽訂勞務合同。認為這樣就不屬于社會保險法規范的范疇,不需要履行勞動合同項下的法定責任和義務。

  存在問題:增值稅和所得稅扣除憑證轉圜與突破

  1.用工方支付的“勞務費”(工資薪金),原本可以依據內部憑證工資表即可在企業所得稅前列支,但是由于變更了所得性質,需要取得發票和或依據小額零星支出規定的自制內部憑證稅前扣除。

  2.如果不屬于小額零星業務范圍,應當取得發票稅前扣除。

  按照《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條的規定“企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱“應稅項目”)的,對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人,其支出以發票(包括按照規定由稅務機關代開的發票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人,其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

  小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。

  稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的,以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證。”

  這時候勞務費用稅收處理就頗耐人尋味!

  因為按期納稅和按次納稅稅收負擔相差很大。

  3.按次和按期納稅

  按次納稅,每次超過500元,就需要繳納增值稅及城建稅、教育費附加等;按期納稅,每月不超過10萬元免增值稅、城建稅、教育費附加等。

  首先,如果一個自然人,每月一次10萬元的“勞務費”(工資薪金),究竟是按次征收?還是按期征收?

  在2019年3月15日的國家稅務總局“解讀小規模納稅人月銷售額10萬以下免稅政策”在線訪談中,總局貨勞稅司副司長張衛答復:“按次納稅和按期納稅,以是否辦理稅務登記或者臨時稅務登記作為劃分標準。凡辦理了稅務登記或臨時稅務登記的小規模納稅人,月銷售額未超過10萬元(按季申報的小規模納稅人,為季銷售額未超過30萬元)的,都可以按規定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務登記或臨時稅務登記的小規模納稅人,除特殊規定外,則執行《增值稅暫行條例》及其實施細則關于按次納稅的起征點有關規定,每次銷售額未達到500元的免征增值稅,達到500元的則需要正常征稅。對于經常代開發票的自然人,建議主動辦理稅務登記或臨時稅務登記,以充分享受小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。”

  這里的特殊規定情況有二:

  一是《國家稅務總局關于個人保險代理人稅收征管有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第45號)規定的個人保險代理人、證券經紀人、信用卡和旅游等行業的個人代理人。

  二是《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)第四條規定的“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人,采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入,可在對應的租賃期內平均分攤,分攤后的月租金收入未超過10萬元的,免征增值稅。”

  除以上兩種中情況以外的自然人個人,提供應稅服務,如果沒有辦理稅務登記,單次金額超過500元,就應當取得發票在稅前扣除。

  然后,如果辦理了稅務登記會產生什么反應結果?

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  自然人辦理稅務登記,雖然可以享每月銷售額不超過10萬元免稅優惠,但是在個人所得稅是哪個卻會引起“質變”。按照個人所得稅經營所得項目的定義,一旦辦理稅務登記,自然人的勞務報酬所得,就變為了個體工商戶的“經營所得”。

  您說,是繼續變好呢?還是強忍著不變好呢?

  關鍵還要看變化之后的稅收負擔如何變化。

  如果辦理稅務登記以后,可以享受額度內定期定額免個稅,并可以被批量申報。那么,這種變化是值得慶賀的一件大喜事。

  如果辦理稅務登記以后,每月銷售收入比較大,但是按照規定可以適用增值稅、個人所得稅的核定征收,雖然繳一點稅,但是相比銷售額的3%的增值稅,和七級超額累進的個人所得稅來說,稅收負擔大為減輕,也是不錯的一種結果。

  如果辦理稅務登記以后,被查賬征收并要自行申報,實在是一件糟心事!更何況,對比綜合所得和經營所得稅率表可知,相同級距所得下,經營所得的稅率大于等于綜合所得。

  四、疏堵之間

  為了規避社保和降低個稅負擔,包裝為勞務外包的平臺公司在全國各地遍地開花、順勢而為地大量對用工單位開具“勞務”發票。

  平臺公司對實際用工單位開具的發票中,一種是違規濫用財稅[2016]47號文第一條、第三條規定的,勞務派遣服務和勞務外包服務差額征收增值稅政策;另一種是違規濫用國家稅務總局公告2016年第45號文規定的自然人按期納稅并匯總開票政策。

  最近各地稅務機關已經關注到此類平臺公司可能涉嫌虛開發票行為,在該類平臺公司的發票開具使用上,開始予以關注和限制或打擊。

  一旦自行對外開具發票使用受限,將原本包裝為勞務的做法,勢必會再嬗變為讓自然人辦理稅務登記,變提供勞務為生產經營,尋求在增值稅上享受按期納稅,月銷售額不超過10萬元免稅;在個人所得稅上要求定期定額征收或者核定征收免稅或微稅的結果。

  在“減稅降費”大勢之下,如何在政策的框架內左沖右突,尋求利益最大化;如何防止惠民政策被濫用,防范普通發票虛開行為的發生,考量著每一個人的智慧。

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